Дивлячись на амортизацію та витрати транспортних засобів згідно з новим податковим законодавством

Закон про податкові скорочення та робочі місця (TCJA) вніс суттєві зміни, що вплинули на амортизацію та витрати транспортних засобів, що використовуються в торгівлі чи бізнесі. [I] У цій публікації ми розглядаємо чинний закон.

Обмеження для пасажирських автомобілів у 2017 році

IRC §280F (a) встановлює доларові обмеження на амортизацію, а IRC § 179 про витрати на відрахування, які можуть бути використані для легкових автомобілів. Це обмеження часто називають "обмеженням зносу розкішних автомобілів", хоча воно застосовується до транспортних засобів, які зазвичай не вважаються "розкішними автомобілями". Пасажирські машини, за визначенням, важать 6000 фунтів брутто ваги автомобіля або менше. Автомобілі, вантажівки та мікроавтобуси, що підпадають під ці обмеження ваги, підпадають під обмеження 280F. Позашляховики розглядаються як вантажівки з метою застосування обмежень. Обмеження 280F індексується на рівень інфляції, і IRS традиційно застосовує інше регулювання інфляції для автомобілів, ніж для тих транспортних засобів на шасі вантажівки, включаючи легкі вантажівки та мікроавтобуси. Отже, з’явилися дві таблиці для обмеження IRC §280F (a). IRS Rev. Proc. 2017-29 встановити ліміти 2017 року наступним чином.

Обмеження для легких вантажівок і фургонів, введених в експлуатацію в 2017 році, на які не застосовується бонус:

1-й податковий рік 3560 дол
2-й податковий рік 5700 доларів
3-й податковий рік 3450 дол
Кожного наступного року $ 2075

Обмеження для легкових автомобілів, введених в експлуатацію в 2017 році, на які бонус не застосовується:

1-й податковий рік 3160 дол
2-й податковий рік 5100 доларів
3-й податковий рік 3050 дол
Кожного наступного року 1875 дол

Для легкових автомобілів, які мають право на амортизацію бонусів у 2017 році, обмеження на перший рік збільшується додатково 8000 доларів. Щодо транспортних засобів, придбаних та введених в експлуатацію після 27 вересня 2017 р., TCJA скасувала вимогу, згідно з якою початкове використання кваліфікованого майна повинно розпочатися з платником податків. Як такий, новий і використовується автомобілі мають право на бонусну амортизацію. TCJA зберегла обмеження амортизації бонусу IRC § 280F у розмірі 8000 доларів США на 2017 рік і пізніше. IRC § 168 (k) (2) (F) (i).

Платники податків можуть обрати бонус за будь-який клас майна за даний податковий рік. Ці вибори повинні бути зроблені шляхом додавання заяви до своєчасно поданої декларації або шляхом подання зміненої декларації протягом шести місяців з моменту настання дати повернення (за винятком продовжень). Платник податків повинен написати "Змінено відповідно до розділу 301.9100-2" у зміненій декларації. Після проведення виборів не можна відкликати їх без згоди IRS.

Обмеження для пасажирських автомобілів у 2018 році

Для пасажирських автомобілів, введених в експлуатацію після 31 грудня 2017 року, розділ 13202 TCJA значно збільшує доларові обмеження на амортизацію та витрати на пасажирські автомобілі. У 2018 році сума амортизаційних відрахувань та відрахувань на витрати на легковий автомобіль, легкий вантажний автомобіль чи фургон не повинна перевищувати -

10 000 доларів США за 1-й оподатковуваний рік у періоді стягнення,
16 000 дол. США за 2-й оподатковуваний рік у відновлювальному періоді,
9600 доларів США за третій оподатковуваний рік у періоді оздоровлення, та
5760 доларів США за кожен наступний оподатковуваний рік у відновлювальному періоді.

Ці цифри повинні бути скориговані на рівень інфляції після 2018 року. Таким чином, на 2018 рік обмеження для легких вантажівок, мікроавтобусів та легкових автомобілів однакові.

TCJA зберегла ліміт у 8000 доларів США для додаткової амортизації на перший рік для пасажирських автомобілів. Тож у 2018 році максимальна сума, яку платник податків може відрахувати за пасажирський автомобіль у перший рік, становить 18 000 доларів.

Незвичайна взаємодія 100 відсотків бонусу та IRC § 280F

Примітка: 13 лютого 2019 року IRS видала Rev. Proc. 2019-13, безпечна гавань для вирішення цієї проблеми.

Платники податків, які купують пасажирський автомобіль, що підпадає під дію обмежень IRC § 280F, повинні врахувати вплив використання амортизації на бонуси на майбутні відрахування амортизації. Востаннє ми мали 100-відсотковий бонус, Rev Proc. 2011-26 рр. Заявило, що якщо невідрегульована амортизована база пасажирського автомобіля перевищувала граничний розмір за перший рік згідно з § 280F (a) (1) (A) (i), то перевищення суми становило невідшкодовану основу пасажирського автомобіля для цілей з § 280F (a) (1) (B) (i) і, отже, не підлягає вирахуванню до першого оподатковуваного року, наступного за закінченням періоду відновлення. І тоді воно підлягало обмеженню згідно з § 280F (a) (1) (B) (ii).Іншими словами, згідно з цим тлумаченням, якщо платник податків придбає автомобіль у 45 000 доларів у 2018 році, він або вона може негайно знецінити 18 000 доларів, але решта 27 000 доларів не буде амортизована до 2024 року.

Преподобний Proc. 2011-26 роки забезпечили безпечне вирішення цієї проблеми в 2011 році. Протягом багатьох років після відрахування за перший рік, інструкція, як правило, дозволяла платникам податків визначати непоправлену основу пасажирського автомобіля за рік, який він ввів у експлуатацію, ніби платник податків вимагав 50-відсоткової замість 100-відсоткової бонусної амортизації. Це було складне “рішення”, і поки керівництво IRS не видасть подальших вказівок, ми не будемо впевнені, як воно буде вирішувати поточну проблему.

Великі транспортні засоби

Як зазначалося вище, TCJA збільшила бонусну амортизацію до 100 відсотків за майно, що відповідає вимогам, придбане та введене в експлуатацію після 27 вересня 2017 року та до 1 січня 2023 року. використовується майно, придбане та введене в експлуатацію після 27 вересня 2017 року.

Позашляховики із загальною вагою автомобіля понад 6000 фунтів. не підпадають під норми амортизації. Однак вони обмежуються відрахуванням IRC § 179 у розмірі 25 000 доларів США. IRC § 179 (b) (5) (A). На позашляховики з загальною вагою більше 14000 фунтів не застосовуються амортизаційні відрахування або обмеження згідно із §179. Вантажівки та мікроавтобуси з вантажопідйомністю понад 6000 фунтів. але не більше 14000 фунтів. як правило, мають однакові обмеження: немає амортизаційних відрахувань, але відрахування IRC § 179 у розмірі 25 000 доларів США. Однак на ці транспортні засоби не поширюється §179 25 000 доларів США, якщо застосовуються будь-які з наступних винятків:

Транспортний засіб розроблений таким чином, щоб за сидінням водія було більше ніж дев'ять осіб;
Транспортний засіб обладнано вантажною зоною мінімум 6 футів у внутрішню довжину, яка є відкритою або призначена для використання як відкрита площа, але закрита ковпачком і не є легкодоступною безпосередньо з салону; або
Автомобіль має вбудований кожух, повністю закриває відсік для водія та пристрій для перевезення вантажу, не має сидінь за сидінням водія та не має частини кузова, що виступає більше ніж на 30 дюймів перед передньою кромкою лобового скла.

Незважаючи на те, що позашляховики, придбані після 27 вересня 2017 р., І надалі підпадають під норму § 179 IRC у розмірі 25 000 доларів США, вони мають право на 100% амортизацію, якщо вони перевищують 6000 фунтів. Це стосується як нових, так і вживаних автомобілів. Для першого податкового року платника податків, що закінчується після 27 вересня 2017 року, платники податків можуть обрати застосування 50-відсоткової надбавки замість 100-відсоткової надбавки. Для проведення виборів вони повинні додати заяву до своєчасно поданої декларації (включаючи продовження), в якій вказується, що вони обирають вимагати спеціальну надбавку до амортизації у розмірі 50% на все кваліфіковане майно. Після проведення виборів не можна відкликати їх без згоди IRS. Як зазначалося вище, платники податків можуть також повністю обрати бонус за будь-який клас майна, подавши вибори за своєчасно поданою декларацією. Після подання заявки ці вибори також не можуть бути скасовані без згоди IRS.

Кілька прикладів

Приклад перший

Джеймс придбав і ввів у експлуатацію позашляховик у лютому 2017 року (придбаний за 45 000 доларів) як основний сільськогосподарський автомобіль. Він може задокументувати 100-відсоткове використання бізнесу за допомогою журналів подорожей. Позашляховик має загальну вагу 8000 фунтів.

У 2017 році Джеймс міг витратити 25 000 доларів відповідно до § 179 IRC, а потім застосувати 50-процентну амортизацію (10 000 доларів). Потім він міг використовувати MACRS, щоб почати знецінювати залишок.

Приклад другий

Джеймс придбав і ввів у експлуатацію той самий позашляховик у жовтні 2017 року. Тепер він може знецінити всю суму в 2017 році, використовуючи 100-відсоткову бонусну амортизацію. Зараз це було б вірно, навіть якби позашляховик не був новим майном.

Приклад третій

У березні 2017 року Ліббі придбала та ввів у експлуатацію легкий пікап для 100-відсоткового використання за 16000 доларів. У цьому випадку її відрахування за перший рік 2017 року було обмежено до 3560 доларів, оскільки вживані транспортні засоби не мали права на бонусну амортизацію.

Приклад четвертий

Тепер припустимо, що Ліббі придбала та ввів у експлуатацію свій легкий пікап за 16000 доларів у січні 2018 року. У цьому випадку її придбання підлягає бонусній амортизації, і Ліббі зможе відняти всю свою покупку, починаючи з першого IRC § 280F 2018 року. рік обмеження становить 18 000 доларів США, що більше, ніж її покупка.

[i] Платники податків можуть застосовувати ці відрахування лише в межах кваліфікованого комерційного використання. Якщо комерційне використання становить 50 відсотків або менше, платник податку не має права на IRC §179 або додаткову амортизацію за перший рік. Пряма амортизація протягом 5-річного терміну служби повинна використовуватися для тієї частини, яка може бути призначена для комерційного використання. Усі розрахунки в цій статті передбачають 100-відсоткове використання бізнесу.