Визначення того, що є окремою торгівлею чи бізнесом для розділу. Цілі 199А

Редактор: Аннет Б. Сміт, CPA

Законодавство про податкову реформу 2017 року, P.L. 115 - 197, відомий як Закон про податкові скорочення та робочі місця (TJCA), включає новий відрахування за кваліфікований бізнес-дохід (QBI) від приватних власників та відповідних суб'єктів господарювання (RPE). Розділ 199A дозволяє приватним особам (а також деяким трестам та маєткам) відраховувати до 20% сукупного QBI з кваліфікованих професій або підприємств, з певними обмеженнями. QBI включає чисту суму кваліфікованих статей доходу, прибутку, вирахування та збитку для будь-якої кваліфікованої торгівлі або бізнесу платника податків (розділ 199A (c) (1)).

Кваліфікована торгівля або бізнес - це будь-яка торгівля чи бізнес, який не є визначеною сферою послуг (SSTB) або торгівлею чи бізнесом, що здійснює послуги як працівник (розділ 199A (d) (1)). Якщо оподатковуваний дохід фізичної особи не перевищує певний поріг (на 2019 рік 210 700 доларів США для фізичної особи або глави домогосподарства або 421400 доларів США, якщо подається спільна декларація), жоден дохід від ДНТП не відповідає вимогам Розділу. 199А відрахування. SSTB включають торгівлю або підприємства, які надають послуги в наступних галузях: охорона здоров’я, право, бухгалтерський облік, актуарні науки, виконавське мистецтво, консалтинг, легка атлетика, фінансові послуги, брокерські послуги, управління інвестиціями, торгівля, торгівля цінними паперами, інтереси товариства або товари та торгівля чи бізнес, основним активом яких є репутація або вміння одного або кількох його працівників (розділ 199A (d) (2)).

Прикінцеві положення згідно з розділом 199A (T.D. 9847), випущеному 18 січня 2019 р., Подано a de minimis правило, що дозволяє торгівлі або бізнесу уникати статусу SSTB, коли компанія надає лише невелику кількість послуг SSTB (Рег. розділ 1. 199A - 5 (c) (1)). Однак торгівля або бізнес, який не входить до de minimis правило буде розглядатися як SSTB у повному обсязі. Фізичні особи або приватні приватні особи, що займаються бізнесом, що включає діяльність SSTB, повинні визначити, чи слід вважати (або можна реорганізувати) торгівлю чи господарські операції як кілька видів торгівлі чи бізнесу, що дозволяє окремим власникам потенційно отримати вигоду від розд. 199Відрахування за QBI, що не стосується SSTB.

У цьому пункті розглядаються загальні фактори, які суди та Податкова служба врахували, визначаючи, чи займається платник податків більш ніж однією торгівлею чи бізнесом. Він також висвітлює допоміжні наслідки, які можуть виникнути стосовно інших розділів Кодексу внаслідок розгляду операцій як багаторазових торгів чи бізнесу для Розділу. Цілі 199А.

Визначення торгівлі або бізнесу для цілей розділу. 199А

Регс. Розділ 1. 199A - 1 (b) (14) передбачає, що торгівля або бізнес означає "торгівлю або бізнес, який є торгівлею або бізнесом відповідно до розділу 162 (розділ 162 торгівлі чи бізнесу), крім торгівлі чи бізнесу, що виконує послуги, як працівник." Однак розд. 162 (a) не містить чіткого визначення того, що являє собою торгівлю чи бізнес. Преамбула до останнього розділу. Положення 199A стверджують, що ДФС та Казначейство відмовились встановити чіткий тест для визначення галузі торгівлі чи бізнесу для цілей розділу. 199A, оскільки це конкретне керівництво виходить за межі розділу. Положення 199A. Проте в преамбулі обговорюються дві вимоги, які повинні враховувати платники податків, що випливають із судової практики, що стосується торгівлі чи бізнесу згідно з розділом. 162. По-перше, платник податків повинен розпочати та здійснювати діяльність з добросовісним наміром отримати прибуток. По-друге, платник податків повинен займатися цією діяльністю регулярно і постійно (див Гротцингер, 480 США 23 (1987).

Визначення окремих професій або підприємств

Як тільки фізична особа або платник податку на прибуток визначить, що вона займається торгівлею або бізнесом у розумінні розділу. 162, фізична особа або RPE повинні визначити, чи є її діяльність однією чи кількома професіями чи бізнесами. Як правило, діяльність, що здійснюється в окремих податкових суб'єктах, вважається окремою торгівлею або бізнесом (див Спеціальні ресторани Corp., T.C. Пам’ятка. 1992 - 221). Однак IRS та Казначейство визнають у преамбулі, що діяльність у межах одного податкового органу також може розглядатися як окремий розділ. 162 торгівлі або бізнесу (див. Також Поради головного юриста 201430013).

Чи належним чином трактування операцій як окремих професій або бізнесу вимагає врахування різних факторів, що значною мірою випливають із судової практики та керівництва IRS. Податкове управління та казначейство отримали кілька коментарів щодо запропонованих нормативних актів, пропонуючи чіткі вказівки щодо того, як визначити, чи є у платника податків одна або кілька професій або підприємств. У преамбулі зазначається, що деякі фактори, запропоновані коментаторами, включають, чи є у торгівлі чи бізнесу "окремі книги та записи, приміщення, місцезнаходження, службовці та банківські рахунки; ведуть окремі види бізнесу або діяльність; розглядаються як окремі для громадськості і розміщуються в окремих юридичних особах ". Податкове управління та казначейство відмовились прийняти будь-яку з цих пропозицій, знову зазначивши, що розд. 162 виходить за межі розділу. Положення 199A. Однак у преамбулі зазначається, що "[Департамент казначейства та Податкова служба також вважають, що в межах суб'єкта господарювання, як правило, не існує декількох торгів або бізнесу, якщо лише різні методи обліку не можуть бути використані для кожної торгівлі чи бізнесу згідно з [Рег. Розділ]". 1. 446 - 1 (d) ".

Регс. Розділ 1. 446 - 1 (d) (1) вимагає, щоб платник податків мав окремі та окремі сфери діяльності або бізнесу, щоб використовувати інший метод обліку для кожної торгівлі чи бізнесу. Регс. Розділ 1. 446 - 1 (d) (2) передбачає, що "[n] o торгівля чи бізнес вважатимуться окремими та окремими ... якщо тільки для такої торгівлі чи бізнесу не ведеться повний і відокремлений набір книг і записів". Регс. Розділ 1. 446 - 1 (d) (3) також передбачає, що торгівля чи діяльність підприємств не вважатимуться окремими та окремими, якщо "внаслідок ведення різних методів бухгалтерського обліку відбувається створення або переміщення прибутку або збитків між операціями або бізнесу ... (наприклад, шляхом коригування запасів, продажів, покупок або витрат), щоб доходи платника податків не були чітко відображені "(Рег. розділ 1. 446 - 1 (d) (3)).

Наступний приклад 2 в Regs. Розділ 1. 199A - 5 (c) (1) (iii) (B) ілюструє існування окремих професій або підприємств:

Хоча розд. Положення 199A не передбачають жодних факторів яскравої чіткості, які розглядають діяльність як окрему торгівлю чи бізнес, Приклад 2 надає проникливі вказівки, що діяльність, яка (1) окремо виставляє рахунки своїм клієнтам, (2) веде окремі книги та записи, і (3) мати окремих працівників, які працюють лише у відповідній діяльності, можуть розглядатися як окремі професії або справи.

Послідовність розділів коду у визначенні

Хоча правильне визначення окремих видів торгівлі чи бізнесу набуло підвищеного значення для деяких платників податків у світлі розділу. 199A, цей розділ є одним із декількох положень Кодексу, які розглядаються в розділі. 162 для визначення галузі торгівлі чи бізнесу. Платники податків хочуть бути послідовними у визначенні видів торгівлі чи бізнесу в межах своїх організацій для цілей усіх застосовних положень. У преамбулі зазначається, що "[у] випадках, коли в інших положеннях Кодексу використовується торговий або діловий стандарт, який є однаковим або суттєво подібним до стандарту [Розділ] 162, прийнятого в цих остаточних правилах, платники податків повинні послідовно звітувати про такі статті".

Наприклад, як зазначалося вище, платники податків, які застосовують правила, передбачені в пп. 199A слід розглянути питання торгівлі чи бізнесу, визначені для їх методів бухгалтерського обліку згідно з розділом. 446.

Крім того, запропоновані правила згідно з розділом 163 (j) (із зазначенням певних обмежень відрахування відсотків) див. 162 у визначенні галузі або бізнесу (Prop. Regs. Sec. 1.163 (j) - 1 (b) (38)). Визначення торгівлі або бізнесу згідно з розділом 163 (j) матиме вплив на розподіл процентних витрат, процентних доходів та інших статей податку між виключеними та невилученими операціями або підприємствами відповідно до цього розділу.

Кілька факторів, які слід враховувати

Діяльність, що становить окремі галузі торгівлі чи бізнесу, не чітко визначена у Кодексі та нормативних актах; отже, детермінації значною мірою залежать від різних факторів, описаних у прецедентному праві та керівництві IRS. Платники податків також повинні проаналізувати будь-які кореляційні наслідки визначення своєї торгівлі чи бізнесу для цілей розділу. 199A, оскільки невиконання цього може призвести до ненавмисних наслідків федерального податку на прибуток відповідно до інших положень Кодексу.

Правильне визначення окремих професій або підприємств може мати значний вплив на сек. 199Відрахування і його слід враховувати особливо у випадках, коли платник податків бере участь у діяльності ЄСВТ. Через фактично обґрунтований та складний характер визначення, чи існують окремі види торгівлі чи бізнесу, платники податків повинні проконсультуватися зі своїми податковими радниками щодо застосування різних відповідних факторів до їх конкретних фактів та обставин, а також загального потенційного впливу федерального податку на прибуток на їх організації.

Редактор Примітки

Аннет Б. Сміт, CPA є партнером компанії PricewaterhouseCoopers LLP, штат Вашингтон, Національна податкова служба, у Вашингтоні, округ Колумбія.

Для отримання додаткової інформації про ці предмети звертайтесь до пані Сміт за номером 202-414-1048 або [email protected].

Співавтори є членами ТОО PricewaterhouseCoopers або пов'язаними з ними.